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小企業節稅的三大妙招
來源:綜合整理2018-10-26 分享到

  節稅,是指納稅人為了實現利益最大化,在不違反法律、法規的前提下,對企業經營活動進行合理安排,從而達到降低稅費的目的。隨著社會經濟的發展,稅收籌劃已成為納稅人理財與經營管理整體中不可缺少的一個重要組成部分。

  企業進行稅收籌劃的手段多種多樣,但從其開展經營活動的類型和減輕稅收負擔所采用的手段看,普遍采用的方式主要有以下三種。

  選準時機、方式和方法

  案例1:范老板經營著一家小型生產企業,現為小規模納稅人。在上年度結算時,銷售收入達到80萬元。但是,從今年開始,小規模納稅人的認定標準有所調整。從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人,以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主,并兼營貨物批發或者零售的納稅人,年應征增值稅銷售額由原先的100萬,下調為現在的50萬。不過小規模納稅人的征收率較原文件的4%和6%都統一為3%,征收率降低了。

  為了暫不認定為增值稅一般納稅人而增加稅負,范先生對采取預收貨款方式銷售貨物的30萬元,調整為采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,把年度銷售收入降為50萬元,因而該企業沒有達到認定一般納稅人的條件,今年繼續按小規模納稅人的標準申報納稅。

  解析:在企業日常經營中,賒銷和分期收款方式是企業銷售貨物廣泛采用的營銷方式,由于企業銷售和結算方式不同,對銷售收入的實現和納稅義務發生時間都具有一定影響。因此,納稅人可以從收入的方式和時間、計算方法進行選擇、控制,以達到節稅目的。

  首先就是對于銷售收入結算方式的選擇。企業銷售貨物有多種結算方式,不同的結算方式其收入的確認時間有不同的標準。稅法規定:直接收款銷售以收到銷貨款或取得銷貨款憑據,并將提貨單交給買方的當天為收入確認時間;賒銷和分期收款銷貨方式均以合同約定的收款日期為收入確認時間;而訂貨銷售和分期預收貨款銷售,待交付貨物時確認收入實現。這樣,通過銷售結算方式的選擇,控制收入確認的時間,可以合理歸屬所得年度,以達到減稅或延緩納稅的目的。

  其次便是對于收入確認時點的選擇。每種銷售結算方式都有收入確認的標準條件,企業通過對收入確認條件的控制,可以控制收入確認的時間。因此,在進行稅收籌劃時,企業應特別注意臨近年終所發生的銷售業務收入確認時點的籌劃。企業可推遲銷售收入的確認時間;直接收款銷貨時,則可通過推遲收款時間或推遲提貨單的交付時間,把收入確認時點延至次年,以便獲得延遲納稅的好處。

  另外,對勞務收入計算方法的選擇也有講究。長期合同工程的收益計算可采用完工百分比法和完成合同法,考慮稅收因素的影響,采用完成合同法為佳。

  成本核算有利原則

  案例2:姜先生的企業存貨周轉較慢,因此在2007年年初無存貨,企業已經度過了最初的免稅期。在這一年因為經濟因素,產品物價起初下跌,后來呈上漲趨勢。企業在該年購進存貨值8000萬元,銷售收入10000萬元。如果企業按先進先出法計算年末價值2000萬元,企業銷售成本6000萬元,其他費用1600萬元,所得稅率為33%.年終會計報表顯示凈利潤=(10000-6000-1600)=2400(萬元),納稅報表顯示應交所得稅=2400×33%=792(萬元)。并在報表附注中予以說明原因。但是企業改用后進先出法核算,則年終存貨價值為1000萬元,銷售成本為7000萬元,則應交所得稅=(10000-7000-1600)×33%=462(萬元)。通過籌劃,為企業“節稅”達330萬元(792-462)。

  解析:存貨計價方法不同,企業存貨營業成本就不同,從而影響應稅利潤,少繳企業所得稅。因此,存貨計價是納稅人調整應稅利潤的有利工具,選擇最有利的存貨計價方法能達到節稅目的。存貨計價方法的選擇,納稅人可采用適當的存貨計價方法在期末存貨與已售貨物間分配成本。依現行稅法,存貨計價可以采用先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動加權平均法等不同方法,不同的存貨計價方法對企業納稅的影響是不同的,這既是財務管理的重要步驟,也是稅收籌劃的重要內容。采取何種方法為佳,則應具體情況具體分析。

  除此之外,由于折舊要計入產品成本或期間費用,直接關系到企業當期成本、費用的大小、利潤的高低和應納所得稅的多少,因此,折舊方法的選擇、折舊的計算就成為十分重要的問題。在計算折舊時,主要考慮以下幾個因素:固定資產原值、固定資產殘值、固定資產清理費用和固定資產折舊年限。固定資產的折舊方法有直線折舊法、年數總和法、雙倍余額遞減法等。不同的折舊方法對納稅人會產生不同的稅收影響。因此納稅人要基于稅法對成本、費用的確認和計算的不同規定,根據企業情況選擇有利方式。

  盈虧彌補籌劃稅收

  案例3:天恒公司2000年開業,當年發生虧損1400萬元。2001年再度發生虧損,虧損額達1000萬元,2002年扭虧為盈,實現利潤140萬元,2003年盈利300萬元。

  2004年初,公司研究準備上一條新生產線,預計投產后每年可盈利350萬元,建設期為1年。鑒于公司資金比較緊張,財務部建議推遲投資,推遲到2006年左右,這樣資金狀況壓力會小一些。但是稅務專家給出了自己的建議,提出用企業的廠房作抵押向銀行貸款以解決資金問題,并提出兩點理由:一是從2004年開始建設,年底即可投產,2005年、2006年兩年獲得的利潤近700萬元,正好可以彌補2000、2001兩年發生的部分虧損,因而這700萬元不必繳納企業所得稅。如果將新生產線建設推遲到2006年,2007年開始獲利,但這時2000、2001兩年虧損的彌補期已過,不能再彌補了,新增加的利潤就必須依法納稅了。

  顯然,從2004年開始建設,通過盈虧互抵,企業可以節省所得稅231萬元(按33%稅率計算)。據測算,該項目投資加上流動資金,預計需貸款800萬元左右,每年利息50萬元,兩年多支付利息100多萬元。兩者相抵,企業可多獲利130多萬元。二是利息本身就有節稅效果。該項目預計每年需支付利息50萬元,兩年支付利息100萬元。但利息可在稅前列支,兩年可減少利潤100萬元。

  解析:盈虧彌補是準許企業在一定時期以某一年度的虧損去抵以后年度的盈余,以減少以后年度的應納稅額。這種優惠形式對扶持新辦企業的發展有重要作用,對具有風險的投資有相當大的激勵作用。但這種辦法的應用,需以企業有虧損發生為前提,否則就不具有鼓勵的效果,而且就其應用范圍而言,只能適用于企業所得稅。我國稅法規定:企業發生的年度虧損,可以用下一年度的稅前利潤彌補;彌補不足的,可以在5年內用所得稅稅前利潤延續彌補;仍不夠彌補的虧損,應該用5年后的稅后利潤彌補。盈虧抵補籌劃主要有以下幾點。首先,提前確認收入。企業在有前5年虧損可供抵補的年度,可以提前確認收入。其次,延后列支費用。如呆賬、壞賬不計提壞賬準備,采用直接核銷法處理,將可列為當期費用的項目予以資本化,或將某些可控費用,如廣告費等延后支付。最后,收購、兼并虧損企業。稅法規定:企業以新設合并、吸收合并或兼并方式合并,被吸收或兼并企業已不具備獨立納稅人資格的,各企業合并或兼并前尚未彌補的經營虧損,可在稅法規定的彌補期限的剩余期間內,由合并或兼并后的企業逐年彌補。

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